Son tiempos difíciles por todas partes y la toma tan urgente de decisiones exigidas a los gobernantes pueden desembocar en ambigüedades y confusiones que, siendo ya normales en tiempos de normalidad, ahora hasta pueden ser justificables.
En Cataluña, ante la emergencia derivada de la crisis sanitaria que sufrimos, y el cierre generalizado de establecimientos y actividades, ha sido necesario adoptar varias decisiones económicas, sociales y administrativas que afectan a las personas y empresas bajo las que recae el ámbito de poder de la Generalidad, en el “Se establece una bonificación de la cuota …………………………..en el porcentaje equivalente al número de días que haya estado vigente el estado de alarma declarado por el Real decreto 463/2020, de 14 de marzo, respecto al total de días del trimestre natural correspondiente al primer plazo de autoliquidación que se inicie después de la fecha de finalización del estado de alarma. Esta bonificación se aplicará por una única vez en la autoliquidación correspondiente al periodo de liquidación trimestral mencionado.”
Hay que profundizar en el texto legal y ayudarnos de la técnica tributaria para desentrañar cual sea el verdadero mandato que se aprueba.
Terminología poco precisa
En términos de técnica de Derecho Administrativo, y de su variante de Derecho Tributario.
- “Bonificación” es un término de técnica tributaria. equivalente a la reducción cuantitativa de la deuda tributaria. En este caso la bonificación es claramente “temporal”, o sea, aplicable a los períodos a los que afecta la declaración del estado de alarma. Pero no es una bonificación de importe exacto y determinado en el Decreto Ley, sino cuantificable. A mí me parece que afecta a dos deudas tributarias, por ahora si no se prorroga mucho más (las correspondientes al Primero y el Segundo períodos tributarios), aunque el texto legal parece referirse solo a uno (el “primer plazo”, en castellano, el “primer términi”, en catalán) (y “por una única vez” en castellano, “per una única vegada” en catalán).
- “Período tributario” es el elemento temporal al que se refiere el hecho imponible. En el caso de Cataluña, es el trimestral. Cada trimestre se calcula una cuota y una deuda, distinta de la deuda del trimestre anterior o del posterior.
- “Período de pago” de la deuda. Es el período en que se establece el cumplimiento de la obligación de pago. En el caso de Cataluña, de la Tasa de Juego sobre máquinas automáticas en cada trimestre está reglamentariamente establecida la fecha de comienzo y la de terminación del período. Este es un término más preciso que el de los “plazos”, que normalmente en Derecho tributario se refieren a los días del cumplimiento de otras obligaciones tributarias distintas, las generadas por liquidación, o aplazamiento, y que solo empiezan a contarse cuando los actos liquidatorios o recaudatorios se notifican.
- “Suspensión” de términos no es lo mismo que “interrupción” de plazos. Esta confusión es muy común, agravada por la mala costumbre, en Derecho Tributario, de hacer referencia casi exclusiva a los “plazos” para pagar la deuda. El mismo Real Decreto 463/2020 de implantación del estado de alarma lo expresa impecablemente en su Disposición Adicional Tercera: “se suspenden términos y se interrumpen los plazos” de tramitación en referencia a todos los procedimientos de las entidades del sector público, aunque luego se hayan exceptuado en el posterior RD 465/2020 todos los procedimientos tributarios, y que el RD Ley Estatal 8/2020 en su artículo 33 se refiera, de nuevo, a la “suspensión de los plazos tributarios” ( y no a los “términos”).
La Tasa Fiscal sobre el Juego en Cataluña y en todas las demás CCAA, como otros muchos tributos, tiene establecidos periodos de pago en el ámbito de su gestión. El período de pago trimestral en este caso transcurre entre dos días o “términos fijos” claramente establecidos: entre el 1 al 20 del último mes de cada trimestre, el de Marzo ya finalizado.
De acuerdo con el Art. 14 del Decreto Ley catalán 7/2020, el término del 20 de marzo quedó SUSPENDIDO, pero no “interrumpido”. Cuando se alce la suspensión NO SE REANUDARÁ ningún plazo, sino que será necesario presentar inmediatamente la autoliquidación (y esto, en una interpretación muy favorable de la fecha de cumplimiento de la obligación, que en esa fecha ya habrá pasado, como ya ha pasado hoy). En puridad, el día del alzamiento ya debería estar presentada la autoliquidación del primer trimestre, por 806,21 euros, a no ser que se haya solicitado antes, por ejemplo, el aplazamiento del pago. Del segundo período tributario de pago no se ha suspendido nada, porque todavía no ha empezado.
Incierta interpretación del sentido del Art. 5 del nuevo Real Decreto Ley
Así las cosas, el texto publicado hoy nos sumerge en una patente confusión.
La bonificación se acuerda con nitidez cuantitativa, con claro sentido retroactivo, al haberse devengado ya dos obligaciones tributarias, que eran ya exigibles.
Pero a la hora de su aplicación efectiva la expresión hace referencia a “una única vez” (y no dos). Y lo empeora con la referencia al primer “plazo” de autoliquidación (o “término” en catalán), que “se inicie después del alzamiento del estado de alarma” (lo mismo en castellano que en catalán).
Si el estado de alarma se levanta el 26/4, el primer período (de presentación de autoliquidaciones y de pago) que se inicie después, será el de 1 al 20 de junio que como hemos visto, es el que corresponde al segundo periodo tributario, (el del 2º trimestre del año).
En estas condiciones …. ¿qué pasaría entonces, con el primero, si es que debe ser inmediatamente atendido, o ya se pagó en el período ordinario?).
A mi me parece que respecto a este primer período tributario (1er trimestre 2020) pueden darse dos soluciones según casos:
- Que no se hayan presentado las autoliquidaciones debido a la “suspensión” hoy vigente. En tal caso habrían de presentarse por importe reducido ( en el ejemplo citado, 806,21 €) antes del levantamiento de la suspensión, ingresando la deuda tributaria o solicitando su aplazamiento. Véase más arriba, quizás sea admisible, con reticencias, presentarlas al día siguiente de la finalización de la suspensión.
- Que se hayan presentado ya las autoliquidaciones correspondientes a dicho primer trimestre, por el importe total previo al Decreto ley, en el ejemplo 1.005 €. En tal caso sería procedente solicitar la rectificación de las autoliquidaciones a 806,21 €, y la devolución de la diferencia por tratarse de ingresos indebidos.
Otra incógnita adicional: ¿qué pasaría si el estado de alarma se levantare el 21 de junio, una vez trascurrido el 2º periodo de pago trimestral? ¿la bonificación se aplicaría ya en el período de pago del tercer trimestre?
En definitiva, la pésima redacción de la norma tributaria, aún siendo en cierto modo justificable por las razones de urgencia señaladas, nos parece que requiere una interpretación también urgente por parte de los órganos catalanes encargados de la gestión y aplicación del tributo, en términos, de nuevo, de justicia tributaria y constitucional.
Madrid, 9 de abril de 2020
Carlos Lalanda Fernández.
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